財 稅2016 年3 6號 文第 二十 七條 規(guī) 定因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 ：下列項目因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。如果案例中A企業(yè)拆除原廠房屬于非正常損失的不動產(chǎn)，那么根據(jù)36號文第27條，留抵的500萬元進項稅額就只好轉出了，意味著這500萬元的進項稅額不能在后續(xù)經(jīng)營中抵扣銷項稅。

3 6號 文2 8條解 釋到：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。也就是說只有因違反法律法規(guī)被沒收、拆除的不動產(chǎn)，才屬于非正常損失的不動產(chǎn)。因改變土地用途，自行拆除后重新建造不動產(chǎn)，不屬于非正常損失的不動產(chǎn)。因此，不需要做進項稅額轉出。

一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 ，除下列情形下因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 ，都可以抵扣。

1、納稅人取得因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。

3、用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。免征增值稅是指財政部及國家稅務總局規(guī)定的免征增值稅的項目。

4、用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

5、用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

上述2至5中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。

6、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

7、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

8、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。

9、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。

10、購進的貸款服務。貸款服務是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。納稅人取得的貸款服務的進項稅額不得抵扣。

11、購進的餐飲服務。餐飲服務是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動，納稅人取得的餐飲服務的進項稅額不得抵扣。

12、購進的居民日常服務。

居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務。納稅人取得的居民日常服務的進項稅額不得抵扣。

13、購進的娛樂服務。娛樂服務是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。納稅人取得的娛樂服務的進項稅額不得抵扣。

不得抵扣因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 的進項稅有因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 ：

1、納稅人取得因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 ，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。

3、用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。免征增值稅是指財政部及國家稅務總局規(guī)定的免征增值稅的項目。

4、用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

5、用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

上述2至5中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。

6、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

7、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

8、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。

9、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。

10、購進的貸款服務。貸款服務是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。納稅人取得的貸款服務的進項稅額不得抵扣。

11、購進的餐飲服務。餐飲服務是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動，納稅人取得的餐飲服務的進項稅額不得抵扣。

12、購進的居民日常服務。

居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務。納稅人取得的居民日常服務的進項稅額不得抵扣。

13、購進的娛樂服務。娛樂服務是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。納稅人取得的娛樂服務的進項稅額不得抵扣。

增值稅中不得抵扣進項稅因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 的主要有因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 ：

1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2、用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。

3、用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 免征增值稅是指財政部及國家稅務總局規(guī)定的免征增值稅的項目。

4、用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用。

5、用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務及服務等所發(fā)生的費用。

6、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

7、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。

8、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。

9、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務所對應的進項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

10、購進的貸款服務。

貸款服務是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。如：銀行提供的貸款服務、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務的進項稅額不得抵扣。

11、購進的餐飲服務。

餐飲服務是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動，納稅人取得的餐飲服務的進項稅額不得抵扣。

12、購進的居民日常服務。

居民日常服務是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。納稅人取得的居民日常服務的進項稅額不得抵扣。

13、購進的娛樂服務。

娛樂服務是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。納稅人取得的娛樂服務的進項稅額不得抵扣。

非正常損失進項稅因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 ，不得抵扣。

財稅[2016]36號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件1實施辦法第二十七條規(guī)定了非正常損失所涉及的進項稅額不允許抵扣因違反法律規(guī)定不動產(chǎn)被拆除 ，包括：

（一）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（二）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

其中，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

理解非正常損失可以從以下三方面把握：

首先非正常損失為什么不允許抵扣。

這是由于現(xiàn)行的購進扣稅法（基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應納增值稅額。）蘊含著以下公式：

應納增值稅額=增值額×稅率=(產(chǎn)出-投入)×稅率

=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額

=當期銷項稅額-當期進項稅額

當某一原材料投入不再產(chǎn)生價值增值的時候，實際上就是到了產(chǎn)品增值過程的末端，理應負擔相應的增值稅稅負。換句話說，進項稅額的抵扣是以購進的產(chǎn)品能夠參與增值過程并產(chǎn)生銷項稅額為基礎的。

我們的日常生產(chǎn)過程中，總有些損耗是無法避免的，比如下腳料、殘次品什么的，這可以看成是生產(chǎn)增值過程中必不可少的一個環(huán)節(jié)，所以相應的進項稅是可以抵扣的。

但是有些非正常的損失，不是生產(chǎn)過程中必須的，是納稅人自身的原因造成的。這部分的損耗就沒有產(chǎn)生增值，所以相應的進項稅就不能繼續(xù)抵扣了。我們也可以理解為這部分的商品的最終價值是在本環(huán)節(jié)最終實現(xiàn)了，此時納稅人就是負稅人，相應的進項稅就不再可以抵扣了。

其次是非正常損失的范圍。

現(xiàn)行政策對非正常損失進行了限縮解釋，將其局限為因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這樣的話在通常意義上的正常損耗和非正常損失之間就存在一種特殊的損失，就是不可抗力，諸如臺風、地震、滑坡、泥石流造成的損失。

從民法的角度看，這部分的損失無關乎責任，只關乎風險，能做的要么找保險公司，要么自認倒霉。而這部分的損失雖然也沒有產(chǎn)生價值增值，但是也可以抵扣進項稅，實際上體現(xiàn)了國家對納稅人的照顧。因為這些不可抗力造成的損失往往是巨大的，納稅人此時最需要的是積極開展生產(chǎn)自救，此時再將其損失作進項稅轉出實際上會加重其負擔，也不現(xiàn)實。（也算是國家和納稅人共擔風險啦）

但是，是不是全部的不可抗力造成的損失都可以抵扣呢？認為這種觀點也是錯誤的。主要是因為不可抗力并沒有免除納稅人的管理責任。只有納稅人盡到了管理責任依舊沒有辦法免除的損失才是不可抗力造成的損失。這主要包括兩個方面，第一是災害發(fā)生前避免損失的責任，第二是災害發(fā)生后避免損失擴大的責任。

比如說，納稅人明明知道后天要刮臺風，低洼地帶很可能積水，依舊把商品存放在低洼地帶。結果臺風一來，商品全都泡水里霉爛了。表面上看，確實是臺風造成的商品霉爛，但是實際上是納稅人沒有盡到管理責任造成的損失。

再比如，雷電引發(fā)的山林大火，納稅人明明可以把損失局限在某一特定范圍，結果啥也不干，坐等燒完。那么對于損失擴大的部分，其實納稅人是有管理不善的責任的。

當然啦，理論是一回事，實踐中取證證明又是另外一回事了。

第三是關于非正常損失的不動產(chǎn)進項稅轉出計算問題。

現(xiàn)在關于不動產(chǎn)的非正常損失是使用不動產(chǎn)凈值率計算。

其中不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

制度在設計這一環(huán)節(jié)的時候，認為雖然不動產(chǎn)的進項稅額是分兩次在13個月內(nèi)全部計入了抵扣的進項稅額中，但是不動產(chǎn)參與企業(yè)商品價值增值的過程是十分漫長的。企業(yè)在會計核算中，通過計提折舊的方式將不動產(chǎn)的價值一點一點的分攤到生產(chǎn)的商品的價值里。在改變不動產(chǎn)用途時，不動產(chǎn)的凈值就是不動產(chǎn)尚未參與到商品價值增值過程的余額，這部分的進項稅要進行轉出。

談到這里就得多說一句，當某項不動產(chǎn)，改變了用途從不得抵扣進項稅額的狀態(tài)轉為可以抵扣的情況，可以認為此時不動產(chǎn)的凈值將會參與商品的價值增值過程，也應當使用凈值率來計算可以抵扣的進項稅額。

但是在此時財稅[2016]36號文件和國家稅務總局公告2016年第15號在計算方法上有了不同的規(guī)定。

財稅[2016]36號文件的規(guī)定：“按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證?！?/p>

國家稅務總局公告2016年第15號規(guī)定：按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

兩個文件的計算方式不同，理解應當按照國家稅務總局公告2016年第15號規(guī)定執(zhí)行。首先，15號公告屬于特別法的范疇，而36號文件屬于一般法，應當按照特別法優(yōu)于一般法的規(guī)定執(zhí)行。其次，36號文件中，忽視了不動產(chǎn)在構建過程中可能實際上涉及了多個稅率，需要分開核算的情況，片面的乘以單一稅率有可能導致納稅人少抵或者多抵進項稅的情況，而15號公告的計算方式更加符合抵扣的實際。